何谓应计制会计?

分析员没告诉你的事:净盈利(Net Profit)的虚与实

2019年6月30日
by 秘捞主编

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在会计准则诞生前,商业活动就已经盛行了。起初,所有的交易都是以现金来计算。然后,在风和日丽的一天,有人开始争论说,既然公司已经把产品卖给了买家,这笔交易就应该被算在营业额里头,哪怕公司还没有收到买家的款项。因此,应计制会计(accrual accounting,也被称为“权责发生制”会计。为方便叙述,接下来会使用“应计制”一词)的概念就这样诞生了。这概念的核心要求公司在收到现金之前,把一切在特定期间所“产生”的收入、开销和盈利,都计算在内。

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在此之前,读者有必要理解会计的复式记账概念(double entry)。根据这个概念,每一笔交易都会涉及两个动作。有卖家,就会有买家。有人支付了现金,就意味着有人收到了这笔现金。也就是说,我们每记录一笔交易,都要留意两项活动。这就是复式记账的基本概念。

例如,当我们用现金来付租金,我们就会从现金账户中扣除这笔金额(会计概念则为“贷记”,credit)。在另一头,我们需要把这笔金额记录为租赁费用(或者为“借记”,debit)。这样一来一往,整个复式记账的步骤才算完成。

应计制概念的诞生象征着会计计算准则,从以现金为中心变成以盈利为中心,以便帮助公司创造更多的“实际”盈利。凡是在复式记账方面所做出的任何调整,都会被清清楚楚地记录在资产负债表里。

举例来说,当买家取了货物却还没付款(也被称为“赊销”,意为赊账销售),如果我们所使用的会计准则是以现金为中心的话,公司是绝对不会承认这笔交易的,直到收到款项为止。然而,如果我们所使用的会计准则是以应计制概念为中心的话,公司就会把这交易记录在损益表的“营业额”一览。而根据复式记账的原则,我们就需要在资产负债表里的流动资产(current assets)里添加 “应收账款”(trade receivables)一栏。

在开销方面也一样。假设租金已经到期却还没支付,根据应计制概念,这笔租金将会被记录在损益表的“开销”一栏。然后再根据复式记账原则,我们在资产负债表的流动负债(current liabilities)里添加“租金应计”(rental accrued)一栏。

译者注:

请谨记复式记账的概念:资产负债表的变化,会直接反映在损益表。而损益表的变化则会反映在资产负债表中。


这个概念不但会反复出现,而且有助于你以后看明白资产负债表和损益表的关系。


21世纪早期,有公司试图利用会计手法来夸大它们拥有的资产,或者掩盖它们的负债。这一系列丑闻的爆发,使得会计界把注意力从损益表转移去资产负债表。

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与其花时间去找出公司真正的盈利是多少,不如着重找出公司资产负债的公允价格(fair value)。这个想法所带来的重大影响之一,就是促成了公允价值会计(fair-value accounting)的诞生。根据公允价值会计,资产的公允价值必须反映在资产负债表中。也就是说,如果资产的公允价值有任何变化,损益表或者股东权益储备(shareholder’s equity reserve)都要适时作出调整。

译者注:

公允价值就是涉及交易的双方自愿且认同的价值。


说得通俗一点,只要资产负债表的公允价值有任何变动,都需要反映在损益表里(还记得我们之前叙述的复式记账吗)。因此,损益表就成了资产负债表的“垃圾场”。

那么,关键的问题来了,到底损益表中的“净盈利”(net profit)是不是公司真正的盈利?我们将会教大家来做一些调整,以找出我们所谓的“核心盈利”(core earnings),也就是公司真正的盈利。


本文摘录自《我当分析员学会的事》林子证 著

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